ИЗМЕНЕНИЯ В ГРАЖДАНСКОМ КОДЕКСЕ: ЧТО ПОПРАВИТЬ В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ
О.В. Негребецкая, эксперт журнала «Зарплата»
С 1 сентября 2014 года внесены изменения в порядок создания, реорганизации и ликвидации юридических лиц. Некоторые из них повлияют на оформление кадровых документов.


Федеральным законом от 05.05.2014 № 99-ФЗ (далее — Закон № 99-ФЗ) внесены поправки в Гражданский кодекс, которые затронут практически все компании. Разберемся, какие следствия этих изменений коснутся работников.

ВВОДИТСЯ НОВАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
В настоящее время компании делятся на коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ).

А с 1 сентября 2014 года все компании (и коммерческие, и некоммерческие) стали делиться на два типа (ст. 65.1 ГК РФ):

- корпорации;
- унитарные юридические лица.
Корпорации

Корпорации — это юридические лица, основанные на членстве их участников (п. 1 ст. 65.1 ГК РФ).

Участники корпорации формируют высший орган юридического лица — общее собрание (п. 1 ст. 65.3 ГК РФ).

В связи с участием в корпоративной организации ее участники приобретают корпоративные (членские) права и обязанности в отношении созданного ими юридического лица (п. 2 ст. 65.1 ГК РФ).

В форме корпораций могут быть созданы как коммерческие, так и некоммерческие предприятия (схема 1 ниже).

Схема 1 Корпорации



Унитарные юридические лица

Юридические лица, учредители которых не становятся их участниками и не приобретают в них прав членства, являются унитарными (п. 1 ст. 65.1 ГК РФ).

Унитарное предприятие не наделяется правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником.

Имущество унитарного предприятия является неделимым. Оно не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе и между работниками предприятия.

Органом управления унитарного предприятия является его руководитель, назначенный собственником.

Унитарные предприятия могут быть и коммерческими, и некоммерческими предприятиями (схема 2 ниже).

Схема 2 Унитарные юридические лица



ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРЕЧНЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных гражданским законодательством. С 1 сентября 2014 года их перечень как для коммерческих, так и для некоммерческих юридических лиц стал закрытым, а общее количество вариантов несколько сократилось.

Последние дни закрытых акционерных обществ и ОДО

Новая редакция Гражданского кодекса больше не содержит упоминания о таких формах коммерческих предприятий, как:

- закрытое акционерное общество;
- общество с дополнительной ответственностью.
Публичные и непубличные хозяйственные общества

Отменяется деление акционерных обществ на открытые и закрытые. Вместо этой градации вводится другая — подразделение всех хозяйственных обществ на публичные и непубличные.

Согласно пункту 1 вновь введенной статьи 66.3 Гражданского кодекса к публичным относятся только акционерные общества, акции и ценные бумаги которых обращаются среди неограниченного круга лиц.

Остальные акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью являются непубличными. То есть к непубличным относятся хозяйственные общества, основанные либо на акциях, которые размещаются среди заранее определенного круга лиц, либо на доле в уставном капитале ООО (п. 1 ст. 96 и п. 1 ст. 87 ГК РФ).

Таким образом, после 1 сентября 2014 года новые хозяйственные общества могут создаваться в форме:

- публичных и непубличных акционерных обществ (ст. 87—94 ГК РФ);
- непубличных обществ с ограниченной ответственностью (ст. 96—104 ГК РФ).
ИЗМЕНЕНИЕ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ
В учредительных документах компании должно быть обозначено наименование юридического лица (п. 3 ст. 54 ГК РФ), которое содержит указание на его организационно-правовую форму (п. 1 ст. 54 ГК РФ).

Когда вносить изменения

Большинство положений Закона № 99-ФЗ вступает в силу с 1 сентября 2014 года. Но Закон № 99-ФЗ не требует мгновенного внесения изменений в учредительные документы юридических лиц устаревших организационно-правовых форм (п. 7 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

Пока изменения не внесены

С 1 сентября 2014 года и до момента очередной перерегистрации (по внутренним причинам компании) к закрытым акционерным обществам будут применяться нормы главы 4 «Акционерное общество» Гражданского кодекса, а также Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ (п. 9 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

Деятельность обществ с дополнительной ответственностью до внесения изменений в устав будет регулироваться нормами гражданского законодательства, посвященными обществам с ограниченной ответственностью (подп. 1 п. 8 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

Сохранив на некоторое время названия организационно-правовых форм, эти компании по сути будут относиться к одному из разрешенных видов юридических лиц, а их учредительные документы будут действовать в части, не противоречащей новой редакции главы 4 Гражданского кодекса.

Что и как меняем

Поправки в Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ, которые сейчас находятся на обсуждении, предусматривают, что количество акционеров непубличного акционерного общества можно будет ограничить в уставе или корпоративном договоре

В момент внесения изменений учредительные документы компании нужно будет привести в соответствие с новыми требованиями.

Фирменное наименование. Акционеры закрытого (открытого) акционерного общество должны будут выбрать новую организационно-правовую форму и продолжить деятельность компании в форме либо публичного, либо непубличного акционерного общества.

Соответственно фирменное наименование публичного АО должно содержать указание на то, что такое общество является публичным (п. 1 ст. 97 ГК РФ).

Количество учредителей. Количество акционеров может быть неограниченным. Обратите внимание: до 1 сентября 2014 года количество акционеров закрытого акционерного общества не могло превышать 50 человек (п. 2 Закона № 208-ФЗ).

Аудит: обязательный или добровольный?

Акционерное общество обязано ежегодно привлекать аудитора для проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот специалист не должен быть связан имущественными интересами с обществом или его участниками (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью не обязано, но вправе проводить аудит своей отчетности, правда, за исключением случаев, предусмотренных законом, когда аудит является обязательным, например по требованию хотя бы одного из его участников (п. 4 ст. 67.1 ГК РФ).

Уставный капитал. Минимальный размер уставного капитала должен быть не менее 1000-кратной суммы МРОТ, установленного на дату регистрации общества. Обратите внимание: до 1 сентября 2014 года этот норматив для ЗАО — не менее 100-кратной суммы МРОТ (ст. 26 Закона № 208-ФЗ).

Грядущие изменения Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ предусматривают, что уставный капитал непубличных акционерных обществ будет равен 10 000 руб., а публичных — 100 000 руб.

Регистрируем изменения в налоговой инспекции

Об изменениях в учредительных документах необходимо известить налоговую инспекцию, так как именно она ведет ЕГРЮЛ.

В налоговую инспекцию нужно представить:

- заявление о государственной регистрации изменений по форме № Р13001;
- решение общего собрания участников общества о внесении изменений в устав;
- новый устав.
При регистрации изменений учредительных документов госпошлина взиматься не будет (п. 12 ст. 3 Закона № 99-ФЗ).

А до этого момента к ЗАО будут применяться новые положения Гражданского кодекса и законодательства об акционерных обществах (п. 9 ст. 3 Закона № 99-ФЗ), то есть они смогут вести свою деятельность, как и раньше.

ВНОСИМ ИЗМЕНЕНИЯ В ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ И ТРУДОВЫЕ КНИЖКИ РАБОТНИКОВ
При смене организационно-правовой формы общества нужно будет внести изменения в трудовые договоры и трудовые книжки работников.

Трудовая книжка и личная карточка

Сведения о смене компанией организационно-правовой формы заносятся в трудовые книжки работников отдельной строкой в графе 3 раздела «Сведения о работе» (п. 3.2 Инструкции, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69).

Формулировка может быть такой: «Закрытое акционерное общество “Дельта” (ЗАО “Дельта”) с 22 сентября 2014 года переименовано в Акционерное общество “Дельта” (АО “Дельта”)». В графе 4 трудовой книжки нужно будет указать реквизиты приказа работодателя о переименовании компании.

Вносить запись о переименовании компании в раздел Х «Дополнительные сведения» личной карточки работника не нужно.

Трудовые договоры

С точки зрения гражданского законодательства, изменение организационно-правовой формы считается преобразованием компании (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В свою очередь, преобразование — одна из форм реорганизации компании (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Поэтому при изменении организационно-правовой формы трудовые договоры с сотрудниками не расторгаются (ч. 2 ст. 75 ТК РФ), они продолжают выполнять на своих рабочих местах ту же работу. То есть работников не нужно увольнять из реорганизованной компании и заново принимать на работу в новую (Определение Верховного суда РФ от 04.07.97 № 74-В97-9).

По этому вопросу есть иное мнение. Пленум ВАС РФ в пункте 23 постановления от 18.11.2003 № 19 указал, что преобразование ЗАО в АО не является реорганизацией, это всего лишь изменение типа общества, ведь организационно-правовая форма хозяйственного общества остается прежней — АО

Наименование компании-работодателя является обязательным пунктом в содержании трудового договора (ч. 1 ст. 57 ТК РФ), поэтому с каждым сотрудником желательно заключить дополнительное соглашение к действующему трудовому договору (образец приведен ниже).

Образец Дополнительное соглашение к трудовому договору при изменении наименования компании



ТЕЛЕГРАФНО О ДРУГИХ ИЗМЕНЕНИЯХ
Реорганизация. Теперь допускается с одновременным сочетанием различных ее форм (п. 1 ст. 57 ГК РФ): можно, например, провести преобразование общества с ограниченной ответственностью в непубличное акционерное общество одновременно с разделением на два АО, а также сразу между несколькими юридическими лицами разных организационно-правовых форм, например: слияние двух публичных акционерных обществ и двух обществ с ограниченной ответственностью, присоединение к одному непубличному акционерному обществу двух обществ с ограниченной ответственностью.

Ликвидация. Юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев не осуществляет операций хотя бы по одному банковскому счету, не сдает отчетность, исключается из ЕГРЮЛ. Это установлено в пункте 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса.

СПОРТ И ФИТНЕС РАБОТНИКОВ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ КОМПАНИИ
Н.В. Васильева, аудитор
Информация о том, что теперь работодатель должен оплачивать работнику занятия физкультурой и спортом, вызвала волнение у администраций предприятий и обычных сотрудников. Первые насторожились из-за незапланированных расходов, вторые обрадовались в предвкушении экономии личных средств.


8 июля 2014 года вступил в силу приказ Минтруда России от 16.06.2014 № 375н. Он внес изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее — Типовой перечень мероприятий).

СТАТУС ТИПОВОГО ПЕРЕЧНЯ МЕРОПРИЯТИЙ
Типовой перечень мероприятий разработан в рамках обеспечения прав работников на охрану труда (гл. 36 ТК РФ). Он раскрывает один из видов трудовых гарантий работникам, установленных частью 3 статьи 226 Трудового кодекса.

Данная норма обязывает работодателей тратить денежные средства на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Она устанавливает и минимальный норматив таких расходов — 0,2%суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Верхней границы расходов в трудовом законодательстве не установлено.

Если компания не выполняет требования законодательства об охране труда, трудовые инспекторы могут (ст. 5.27 КоАП РФ):

- наложить штраф от 30 000 до 50 000 руб.;
- приостановить деятельность организации на срок до 90 суток.
ЗА ЧЕЙ СЧЕТ ОПЛАЧИВАТЬ РАСХОДЫ НА СПОРТ И ФИТНЕС
Оплата мероприятий по улучшению условий труда работников — расходы коммерческой компании (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). Работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда (ч. 5 ст. 226 ТК РФ).

Расходы схожие, источники финансирования разные

Перечень мероприятий по улучшению условий труда работников (ч. 3 ст. 226 ТК РФ) в некоторой части совпадает с перечнем предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, например:

- проведение специальной оценки условий труда;
- приобретение работникам, занятым во вредных условиях труда, средств индивидуальной защиты.
Для работодателя это означает, что для осуществления этих мероприятий у него есть два источника финансирования.

За счет ФСС РФ. Меры по предупреждению травматизма могут быть профинансированы за счет страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ на случай травматизма и профессиональ-


Источники оплаты расходов на улучшение условий и охраны труда: комментарий специалиста

Комментирует Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России:

— Норматив финансирования мероприятий по охране труда для бюджетных организаций не введен.

Затраты на мероприятия по охране труда включаются в смету расходов на содержание бюджетной организации и утверждаются в коллективных договорах.

Предприятия отраслей материального производства финансируют мероприятия по охране труда в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

ных заболеваний по Правилам, утвержденным приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

Уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Мероприятия по улучшению условий труда работников работодатель проводит за счет собственных средств. Расходы на их осуществление можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии их экономической обоснованности (письма Минфина России от 24.03.2014 № 03-03-06/2/12697 и от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213). Экономически необоснованные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, чтобы провести, например, спецоценку условий труда, работодатель может использовать и свои средства, и средства ФСС РФ.

СПИСОК РАСХОДОВ НА ОХРАНУ ТРУДА
В Типовом перечне мероприятий перечислены 32 статьи расходов на улучшение условий и охраны труда работников. В их числе:

- проведение специальной оценки условий труда;
- устройство мест организованного отдыха работников;
- развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах и т. д.
Администрация самостоятельно решает, какие расходы на улучшение условий и охраны труда будут оплачены за счет средств компании в пределах норматива.

Конкретный список расходов

Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда каждая компания определяет самостоятельно. Об этом сказано в сноске Типового перечня мероприятий. То есть каждая компания сама решает, какие мероприятия провести, чтобы поднять на более высокий уровень условия и охрану труда.

Как получить от ФСС РФ средства на предупреж дение травма тизма

Читайте в электронном журнале «Зарплата» в статье «Как провести спецоценку за счет средств ФСС РФ»

Список расходов на спорт и фитнес работников

Статьи расходов. В составе мероприятий на развитие физической культуры и спорта в Типовом перечне предусмотрена компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также организация и проведение:

- физкультурных и спортивных мероприятий;
- производственной гимнастики;
- лечебной физической культуры с работниками, которым она предписана лечащим врачом по результатам медосмотра.
Кроме того, компания может приобрести спортивный инвентарь, обустроить помещение для занятий спортом и т. д.

Право выбора. Администрация компании самостоятельно утверждает список расходов в зависимости от специфики производственной деятельности, финансового состояния компании и норматива расходов.

Если средств мало. В этом случае можно ограничиться покупкой элементарного спортивного инвентаря, которым смогут пользоваться все работники.

КАК РАССЧИТАТЬ НОРМАТИВ РАСХОДОВ
В Типовом перечне мероприятий установлен список ежегодных расходов. Рассчитать минимальную величину расходов следует на весь текущий год по данным бухгалтерского учета за предшествующий год.

Контролировать, достаточно ли средств затрачено на улучшение условий, можно один раз — в конце года.

КАК ОФОРМИТЬ РАСХОДЫ
Перечень документов зависит от масштаба мероприятий по улучшению условий труда и финансового положения компании.

Минимальные расходы — минимальный документооборот

Если компания имеет скромный оборот, не располагает значительными средствами, планирует провести только одно мероприятие, она может ограничиться минимальными расходами на улуч- шение условий и охраны труда. В этом случае и документооборот будет несложным.

Экономичный тренажер для работников офиса

В рамках проведения мероприятий по улучшению условий и охраны труда администрация компании может прибрести для работников офиса тренажер мини-степпер (п. 32 Типового перечня мероприятий). Его средняя стоимость — около 2000 руб.

В любом случае нужно зафиксировать минимальную сумму расходов и утвердить приказ о расходовании этих средств. То есть в самом простом варианте понадобятся два обязательных документа:

-служебная записка бухгалтера (или бухгалтерская справка) о минимальной сумме расходов (образец 2 ниже);
-приказ о проведении мероприятий и утверждении суммы расходов (образец 3 нниже).
Перечень мероприятий больше, документооборот шире

Если администрация компании считает необходимым провести несколько мероприятий по улучшению условий и охраны труда, количество документов увеличится.

Приказ о проведении мероприятий. В процессе проведения мероприятий по улучшению условий и охраны труда могут участвовать несколько работников. Чтобы они знали о начале этих мероприятий и о своих обязанностях, следует подготовить приказ (см. образец 1).

ОБРАЗЕЦ 1 ПРИКАЗ О ПРОВЕДЕНИИ МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ УСЛОВИЙ И ОХРАНЫ ТРУДА



Расчет минимальной суммы оформляют в виде бухгалтерской справки или служебной записки (см. образец 2).

ОБРАЗЕЦ 2 СЛУЖЕБНАЯ ЗАПИСКА О МИНИМАЛЬНОЙ СУММЕ РАСХОДОВ НА УЛУЧШЕНИЕ УСЛОВИЙ И ОХРАНЫ ТРУДА



План мероприятий и смета расходов. План мероприятий необходим, когда видов расходов несколько. Стоимость их осуществления указывают в смете.

Приказ об утверждении плана мероприятий. Директор компании рассматривает служебную записку, план и смету расходов. При необходимости в план и смету могут быть внесены корректировки. Итоговый вариант утверждается приказом (образец 3).

ОБРАЗЕЦ 3 ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА МЕРОПРИЯТИЙ



Особенности оформления расходов на физкультуру работников

Не исключено, что из всего перечня расходов по улучшению условий и охраны труда работодатель выбрал компенсацию оплаты занятий спортом в клубах и секциях. В этом случае в дополнение к перечисленным выше удобно будет составить отдельный документ и установить в нем:

- перечень должностей сотрудников, которым будет выплачиваться компенсация;
- размер компенсации. Он может быть единым, например 500 руб. каждому работнику, или дифференцированным, например в зависимости от должности или условий труда работников;
- наименование конкретного спортивного клуба или вид (несколько видов) спортивных занятий. Например, для работников офиса, очевидно, подойдет плавание в бассейне. Работодатель вправе не ограничивать перечень видов спорта и спортивных учреждений, где работники могут заниматься;
- порядок подтверждения работником расходов на спортивные занятия (договор со спортивным учреждением, документ об оплате занятий) и т. д.
Образец положения о компенсации работникам компании оплаты занятий спортом в клубах и секциях приведен ниже (образец 4).

ОБРАЗЕЦ 4 ПОЛОЖЕНИЕ О КОМПЕНСАЦИИ ОПЛАТЫ ЗАНЯТИЙ СПОРТОМ В КЛУБАХ И СЕКЦИЯХ


БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Оплата компанией мероприятий по улучшению условий и охраны труда — требование законодательства и неотъемлемая часть трудового процесса. Следовательно, эти расходы можно отнести к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражать на счетах учета затрат:

- 20 «Основное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу» и т. д.
НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Расчет налогов и взносов зависит от вида мероприятий на улучшение условий и охраны труда.

Персонифицированные расходы

О начислении НДФЛ и взносов со стоимости средств индивидуальной защиты читайте в следующей статье

Компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях выплачивается в рамках трудовых отношений, является их доходом. Эта компенсация не указана в перечнях выплат, освобождаемых от начисления:

- НДФЛ (ст. 217 НК РФ);
- страховых взносов (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Следовательно, НДФЛ и страховые взносы нужно начислить на сумму компенсации работникам оплаты занятий спортом.

Неперсональные расходы

В рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда компания может установить новую систему освещения, вентиляции и т. д. Эти расходы невозможно рассматривать как персонифицированный доход конкретного работника. Они не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

ПРИМЕР
Директор ООО «Сентябрь» утвердил смету расходов по улучшению условий и охраны труда на 2014 год на сумму 30 000 руб. Минимальная сумма данных расходов составляет 20 000 руб.
ООО «Сентябрь» в 2014 году закупило через подотчетное лицо три мини-степпера по 2000 руб. каждый и выплатило компенсацию оплаты занятий в бассейне нескольким работникам на общую сумму 24 000 руб. Как отразить данные расходы?

РЕШЕНИЕ

Приобретение спортивного инвентаря и компенсация оплаты занятий в бассейне относятся к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда (п. 32 Типового перечня мероприятий).
Приобретение мини-степперов
Мини-степперы стоят меньше 40 000 руб., поэтому в бухгалтерском учете их можно учесть в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Приобретение мини-степперов можно отразить проводкой:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71
— 6000 руб. (2000 руб. × 3 шт.) — учтены в составе материально-производственных запасов мини-степперы.
Компенсация работникам оплаты занятий в бассейне
Компенсация оплаты стоимости занятий в бассейне не является заработной платой, поэтому ее можно учесть на счете 73.
Бухгалтер отразит ее начисление и выплату следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 73
— 24 000 руб. — начислена компенсация;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
— 7248 руб. (24 000 руб. × 30,2%) — начислены страховые взносы, в том числе взносы на случай травматизма; ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 3120 руб. (24 000 руб. × 13%) — начислен НДФЛ;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51
— 20 880 руб. (24 000 руб. – 3120 руб.) — перечислена компенсация работникам.
Налог на прибыль
Приобретение спортинвентаря, компенсация оплаты занятий в бассейне относятся к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда. Их можно включить в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213). Такие расходы уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.
Несмотря на то что фактическая сумма (30 000 руб.) расходов на мероприятия по улучшению условий труда превысила минимальную (20 000 руб.), ее полностью можно учесть при расчете налога на прибыль, так как она утверждена приказом директора компании, экономически обоснованна и документально подтверждена.